Заполнение декларации на имущество строка 141. Заполнение декларации по налогу на имущество
Рассмотрим порядок заполнения и сдачи годовой декларации по налогу на имущество за 2017 год.
Декларацию по налогу на имущество сдают в ИФНС все плательщики налога на имущество, т.е. все организации, у которых имеется объект налогообложения , облагаемый по балансовой или по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 373 , п. 1 ст. 386 НК РФ).
Рассмотрим порядок заполнения и сдачи годовой декларации по налогу на имущество за 2017 год.
Нулевая декларация по налогу на имущество при отсутствии облагаемого имущества
Если у организации нет облагаемого налогом имущества, то она не признается плательщиком налога на имущество и не должна сдавать декларацию (Письмо Минфина от 28.02.2013 N 03-02-08/5904.
Форма представления декларации по налогу на имущество
По итогам налогового периода - календарного года организации представляют в ИФНС декларацию по налогу на имущество по форме (электронному формату), утвержденной Приказом ФНС от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.
В одной декларации отражается сумма налога (авансового платежа), исчисленная как из балансовой , так и из кадастровой стоимости.
Новый образец бланка
С 2017 года Налоговая служба России обновила образец бланка авансового платежа и годовой декларации по налогу на имущество.
Официально новая форма отчета по авансовым платежам по налогу на имущество действует с 13 июня 2017 года.
Однако в письме ФНС от 14.04.2017 № БС-4-21/7139 чиновники разъяснили, что ее можно применять по авансам уже за первый квартал 2017 года.
Что изменилось в новой декларации по налогу на имущество
Обновленный бланк годовой отчетности следует применять, начиная с представления декларации за 2017 г.
Соответственно, новый авансовый расчет требуется представить впервые за 1 кв. 2017 г.
Однако по разъяснениям ФНС в Письме № БС-4-21/7139@ от 14.04.17 г. в целях удобства налогоплательщиков отчитываться по новым формам можно и раньше, за 1 кв. 17 г.
Что же поменялось в актуальных бланках?
Прежде всего, во всех листах скорректированы штрих-коды, а строка с ИНН сократилась с 12 позиций до 10.
Добавлен раздел 2.1 о данных по недвижимому имуществу, расчет налога с которых ведется по среднегодовой стоимости.
Перечень нововведений включает в себя:
- Титульный лист – исключен код ОКВЭД, изменена кодировка отчетных периодов, убран знак МП для проставления печати, уточнен порядок заполнения контактного телефона.
- Раздел 2 – поменялась кодировка стр. 001 для вида имущественных объектов, добавлен подразд. 2.1, который формируется только налогоплательщиками, применяющими в расчетах среднегодовую стоимость.
- Раздел 3 – также изменилась кодировка стр. 001, переименованы стр. 020, 030, скорректированы коды стр. 040 в части налоговых льгот.
Отдельные новшества коснулись и расчета авансовых сумм по налогу на имущество организаций. В основном нововведения аналогичны приведенным выше корректировкам в годовую форму.
Способы представления декларации по налогу на имущество
Декларация по налогу на имущество может быть направлена в налоговый орган тремя способами:
В бумажном виде (в 2-х экземплярах) лично или через своего представителя. При сдаче один экземпляр отчетности остается в ИФНС, а на втором проставляется отметка о принятии и возвращается. Штамп с указанием даты получения декларации при возникновении спорных ситуаций будет служить подтверждением своевременной сдачи документа;
По почте ценным письмом с описью вложения. Подтверждением отправки декларации в данном случае будет являться опись вложения (с указанием в ней отправленной декларации) и квитанция с датой отправки;
В электронной форме по ТКС (через операторов электронного документооборота).
В электронном виде расчет обязаны сдать компании, чья среднесписочная численность превышает 100 человек (п.3 ст. 80 НК РФ).
Для сдачи декларации через представителя необходимо составить доверенность на него, заверенную печатью организации и подписью руководящего лица.
Обращаем Ваше внимание, при сдаче отчетности на бумажном носителе некоторые ИФНС могут потребовать:
Приложить файл декларации в электронном виде на дискете или флешке;
Напечатать на декларации специальный штрих-код, дублирующий информацию, содержащуюся в отчетности.
Указанные требования не предусмотрены НК РФ, но встречаются на практике и могут повлечь отказ в приеме декларации.
Срок представления декларации по налогу на имущество
Декларацию по налогу на имущество за год (налоговый период) надо сдать не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом (п. 3 ст. 386 НК РФ).
Если 30 марта выпадет на выходной или праздник, то крайний срок подачи декларации переносится на ближайший рабочий день.
Срок сдачи декларации по налогу на имущество:
- За 1 кв. 2017 г. – не позднее 02.05.17 г.
- За полугодие 2017 г. – не позднее 31.08.17 г.
- За 9 мес. 2017 г. – не позднее 30.10.17 г.
- За год 2017 – не позднее 30.03.18 г.
При этом, официальные сроки сдачи приведены с учетом действующих правил переносов выходных и праздничных дней.
Количество деклараций по налогу на имущество
Например, если право собственности на недвижимость зарегистрировано 30 октября 2015 года, то в строке 090 делается запись 3/12.
Имущества, числящегося на балансе ОП.
При этом если Организация отчитывается по месту нахождения и организации, и ОП, то в обеих декларациях показатель строки 270 разд. 2 будет одним и тем же (Письмо ФНС от 08.05.2014 N БС-4-11/8871).
По каждой из этих строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, а в графе 4 - стоимость льготируемого имущества.
Поскольку льгот у компании нет, графа 4 останется пустой, а в графе 3 строк 020 - 140 будут указаны следующие значения:
1 845 000 руб. = 1 845 000 руб. - 0 руб.
1 845 000 руб. x 2,2% = 40 590 руб.
В нашем примере эта величина составит:
31 632 руб. = (10 742 руб. + 10 544 руб. + 10 346 руб.).
По строкам 240 , и показываются код и сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и сумма налога, уплаченная за пределами РФ. Поскольку у организации нет льгот и налог за пределами РФ она не уплачивала, эти строки останутся пустыми.
Не позднее 30 марта компании, имеющие на балансе основные средства, должны подготовить и сдать в налоговую инспекцию декларацию по налогу на имущество организаций. Рассмотрим на конкретном числовом примере, как правильно заполнить декларацию и не допустить ошибок.
Форма декларации по налогу на имущество организаций, по которой нужно отчитаться за 2014 г., утверждена приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (в редакции приказа ФНС России от 05.11.2013 № ММВ-7-11/478@). Она состоит из титульного листа, разделов 1, 2 и 3 (п. 1.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895, далее — Порядок заполнения декларации).
Отметим, что ФНС России письмом от 24.12.2014 № БС-4-11/26596 направила в адрес нижестоящих налоговых органов контрольные соотношения показателей форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. Их налоговики будут использовать для проверки правильности заполнения этих документов. Заметим, что в большинстве случаев приведенные налоговиками алгоритмы проверки декларации повторяют порядок заполнения этой формы отчетности.
Прежде чем переходить к заполнению декларации, приведем исходные данные для заполнения декларации.
Исходные данные
Организация имеет в собственности легковой автомобиль, а также здание магазина и складской ангар. Эти объекты расположены по месту нахождения организации в одном субъекте РФ.
Здание магазина по состоянию на 1 января 2014 г. включено в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Его кадастровая стоимость на эту дату составляет 20 млн руб. Остаточная стоимость здания по состоянию на 31 декабря 2014 г. — 12,5 млн руб.
Складской ангар в вышеуказанный перечень не включен, поэтому налоговая база по нему определяется в общем порядке, исходя из среднегодовой стоимости.
Автомобиль был принят на учет до 1 января 2013 г. Следовательно, он является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, и подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2014 г.) на него не распространяется. Налоговая база по нему определяется исходя из среднегодовой стоимости.
Остаточная стоимость автомобиля и складского ангара, руб.:
|
по состоянию на: |
автомобиль |
складской ангар |
Сумма авансового платежа по имуществу, в отношении которого налог определяется исходя из среднегодовой стоимости, указанная в налоговом расчете по авансовому платежу в строке 180 раздела 2, по итогам:
- I квартала 2014 г. — 10 742 руб.;
- полугодия 2014 г. — 10 544 руб.;
- девяти месяцев 2014 г. — 10 346 руб.
Сумма авансового платежа по имуществу, в отношении которого налог определяется исходя из кадастровой стоимости, указанная по строке 090 раздела 3 расчета по авансовому платежу, по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев 2014 г. равна 45 000 руб.
Никаких льгот по налогу на имущество организация не имеет. Ставка налога на имущество — 2,2%, а в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, — 0,9%.
Раздел 2
В этом разделе определяется налоговая база исходя из среднегодовой стоимости имущества. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на первое число каждого месяца года отражается по строкам 020—130, а остаточная стоимость на последнее число последнего месяца года — по строке 140. По каждой из этих строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, а в графе 4 — стоимость льготируемого имущества. Поскольку льгот у компании нет, графа 4 останется пустой, а в графе 3 строк 020—140 будут указаны следующие значения:
- строка 020 — 1 989 000 руб. (800 000 руб. + + 1 189 000 руб.);
- строка 030 — 1 965 000 руб. (787 000 руб. + + 1 178 000 руб.);
- строка 040 — 1 941 000 руб. (774 000 руб. + + 1 167 000 руб.);
- строка 050 — 1 917 000 руб. (761 000 руб. + + 1 156 000 руб.);
- строка 060 — 1 893 000 руб. (748 000 руб. + + 1 145 000 руб.);
- строка 070 — 1 869 000 руб. (735 000 руб. + + 1 134 000 руб.);
- строка 080 — 1 845 000 руб. (722 000 руб. + + 1 123 000 руб.);
- строка 090 — 1 821 000 руб. (709 000 руб. + + 1 112 000 руб.);
- строка 100 — 1 797 000 руб. (696 000 руб. + + 1 101 000 руб.);
- строка 110 — 1 773 000 руб. (683 000 руб. + + 1 090 000 руб.);
- строка 120 — 1 749 000 руб. (670 000 руб. + + 1 079 000 руб.);
- строка 130 — 1 725 000 руб. (657 000 руб. + + 1 068 000 руб.);
- строка 140 — 1 701 000 руб. (644 000 руб. + + 1 057 000 руб.).
Строка 141 является справочной. В ней записывается остаточная стоимость недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря 2014 г. В нашем случае значение в этой строке будет равно 1 057 000 руб. (остаточная стоимость складского ангара).
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период показывается по строке 150. В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
То есть нужно сложить значения строк 020—140 и разделить полученную величину на 13:
(1 989 000 руб. + 1 965 000 руб. + 1 941 000 руб.+
+ 1 917 000 руб. + 1 893 000 руб. + 1 869 000 руб.+
+ 1 845 000 руб. + 1 821 000 руб. + 1 797 000 руб. +
+1 773 000 руб. + 1 749 000 руб. + 1 725 000 руб. +
+1 701 000 руб.) : 13 = 1 845 000 руб.
Строки 160, 170 и 180 предусмотрены для отражения в них кода налоговой льготы, среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества и доли балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. Поскольку у организации в нашем примере нет льготируемого имущества и вся принадлежащая ей недвижимость расположена на территории одного субъекта РФ, строки 160, 170, 180 остаются пустыми.
В строке 190 определяется налоговая база. Формула для ее расчета зависит от кода вида имущества, указываемого по строке 001 раздела 2. Его значение берется из приложения № 5 к Порядку заполнения декларации.
Если, как в нашем примере, все имущество организации расположено в РФ на территории одного субъекта, организация не является резидентом особой экономической зоны в Калининградской области, у нее нет имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий электропередачи, по строке 001 раздела 2 указывается код «3». В этом случае налоговая база исчисляется как разность значений строк 150 и 170 (подп. 8 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
В нашем примере строка 170 пустая, поэтому значение по строке 190 будет равно значению по строке 150:
1 845 000 руб. = 1 845 000 руб. - 0 руб.
Строка 200 предусмотрена для кода налоговой льготы, установленной в виде пониженной налоговой ставки. В нашем случае она останется пустой, поскольку компания льготные ставки не использует.
По строке 210 указывается ставка налога — 2,2%.
Сумма налога за налоговый период отражается в строке 220. Она рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ). То есть значение строки 210 нужно умножить на показатель строки 190:
1 845 000 руб. х 2,2% = 40 590 руб.
В строке 230 записывается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Данные значения берутся из соответствующих налоговых расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (из строки 180 раздела 2).
В нашем примере эта величина составит:
31 632 руб. = (10 742 руб. + 10 544 руб. + + 10 346 руб.).
По строкам 240, 250 и 260 показываются код и сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и сумма налога, уплаченная за пределами РФ. Поскольку у организации нет льгот и налог за пределами РФ она не уплачивала, эти строки останутся пустыми.
По строке 270 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода. В нашем случае значение по этой строке будет равно сумме остаточных стоимостей на 31 декабря 2014 г. автомобиля, складского ангара и здания магазина:
14 201 000 руб. = 644 000 руб. + 1 057 000 руб.+ + 12 500 000 руб.
Раздел 3
Этот раздел заполняется по объектам недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость.
Обратите внимание, что в разделе показывается расчет налога по одному объекту недвижимости. Это следует из положений подп. 1 и 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации. То есть разделов 3 декларации будет столько, сколько у организации имеется объектов недвижимости, по которым налог считается исходя из кадастровой стоимости.
В рассматриваемом нами примере такой объект у организации один — здание магазина. Поэтому раздел 3 декларации тоже будет только один.
В строке 014 организация отразит кадастровый номер здания магазина, а в строке 020 его кадастровую стоимость на 1 января 2014 г. — 20 000 000 руб.
Строка 025 предусмотрена для отражения кадастровой стоимости, не облагаемой налогом. В нашем случае она останется пустой, так как налогом облагается вся кадастровая стоимость здания магазина.
Строки 030, 035 предназначены для указания инвентаризационной стоимости недвижимости. Их заполняют только иностранные организации (подп. 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Поэтому в нашем примере в них будут прочерки.
В строках 040 и 070 проставляются коды налоговых льгот. Так как у организации льгот нет, эти строки будут пустыми.
Строка 050 заполняется, когда объект недвижимости имеет фактическое место нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ) (подп. 4 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Так как все недвижимое имущество организации расположено на территории одного субъекта РФ, эта строка остается пустой.
По строке 060 показывается налоговая база. Она представляет собой разность значений строк 020 и 025 (подп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Поскольку строка 025 у нас пустая, значение по строке 060 будет равно значению по строке 020, то есть 20 000 000 руб.
В строке 080 указывается налоговая ставка. В нашем случае это 0,9%.
Сумма налога за налоговый период, отражаемая по строке 100, представляет собой произведение значений строк 060 и 080, деленное на 100 (подп. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации):
180 000 руб. = 20 000 000 руб. х 0,9: 100.
Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды, которую нужно указать по строке 110, представляет собой сумму строк 090 раздела 3 налоговых расчетов по авансовому платежу за отчетные периоды 2014 г.:
135 000 руб. = 45 000 руб. + 45 000 руб. + + 45 000 руб.
Строки 120 и 130 останутся незаполненными, поскольку у организации нет льгот.
Раздел 1
В этом разделе показывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
Он состоит из нескольких блоков строк 010—040. Поскольку налог на имущество организация уплачивает в одном месте (по месту своего местонахождения), она заполнит только один блок этих строк, а остальные будут пустыми (в них ставится прочерк).
В строке 010 организация отразит код ОКТМО, а по строке 030 — код бюджетной классификации.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, показывается по строке 030. Она представляет собой разницу между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Ее значение в нашем примере, исходя из правил, установленных в подп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации, будет рассчитываться по формуле:
(строка 220 раздела 2 - строка 230 раздела 2) + (строка 100 раздела 3 - строка 110 раздела 3).
Подставив в нее соответствующие значения, получим:
53 958 руб. = (40 590 руб. - 31 632 руб.) + + (180 000 руб. - 135 000 руб.).
По строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода. В нашем случае эта строка не заполняется, поскольку значение строки 030, подсчитанное по алгоритму, указанному в подп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации, положительно (подп. 4 п. 4.2 Порядка заполнения декларации).
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ОАО по вопросу порядка заполнения раздела 2.1 налоговой декларации по налогу на имущество организаций и рекомендует учитывать следующее.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1, 378.2 Кодекса.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375 Кодекса (пункт 1 статьи 375 Кодекса).
Необходимо иметь в виду, что из Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" следует, что здание — это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения (совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений), системы инженерно-технического обеспечения (водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы), безопасности).
Согласно пункту 6.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 31.03.2017 ММВ-7-21/271@ "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения", строки с кодами 010 — 050 раздела 2.1 налоговой декларации заполняются российскими и иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которых исчисляется в разделе 2 налоговой декларации.
С учетом изложенного в отношении отдельных инвентарных объектов, не являющихся объектами недвижимого имущества, отдельный блок строк с кодами 010 — 050 не заполняется.
2. Направленные письмом ФНС России от 25.05.2017 N БС-4-21/9902@ контрольные соотношения показателей форм налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" (далее — Декларация), содержат сопоставление показателя строки 141 Раздела 2 формы Декларации с суммарным значением показателей строк 050 всех блоков строк Раздела 2.1 формы Декларации (контрольное соотношение 1.19).
Согласно пункту 2.2 Порядка заполнения Декларации, утвержденного приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
При этом программным обеспечением по проверке контрольных соотношений показателей Декларации, представляемой по утвержденной приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ форме впервые за налоговый период 2017 года, планируется реализация допущения возможности различия значения показателя строки 141 Раздела 2 и суммарного значения показателей строк 050 всех блоков строк Раздела 2.1 на величину, не превышающую произведение 0,49 руб. на количество заполненных блоков строк 010 — 050 Раздела 2.1 Декларации.
Письмо не содержит правовых норм, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данном письме.
Форма , а также форма расчета по авансовому платежу по налогу утверждены приказом ФНС России от24 ноября 2011г. №ММВ-7-11/895.
Изменения в форму декларации и Порядок ее заполнения, а также в форму расчета и Порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от5 ноября 2013г. №ММВ-7-11/478@. В декларации три основных изменения.
Замена кодов ОКАТО кодами ОКТМО
Во-первых, в новой форме надо отражать код по ОКТМО.
С 2014 года вместо ОКАТО действует новый классификатор муниципальных образований. В связи с этим в годовой декларации по налогу на имущество теперь необходимо писать новые коды - коды ОКТМО. Ячейки для них есть во всех трех разделах обновленной формы (строки с кодом 010).
Чтобы выяснить, какой ОКТМО соответствует старому ОКАТО, можно воспользоваться сводной таблицей, которую подготовил Минфин России. Она есть на сайте Минфина в разделе «Официальная информация» от 13 декабря 2013 года. Можно уточнить данный код в своей налоговой инспекции.
Максимальное количество знаков в ОКТМО - одиннадцать. Но может быть восемь знаков. 8-значные ОКТМО в классификаторе соответствуют муниципальным образованиям. А 11-значные ОКТМО - населенным пунктам, входящим в состав муниципальных образований региона. Но согласно порядку заполнения декларации, в ней надо заполнять коды муниципальных образований. То есть 8-значные. Поэтому в свободных ячейках справа от кода надо поставить прочерки. Например, «68701000 - - -».
Новая строка для отражения остаточной стоимости
В новой в разделе 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» появилась новая строка 270. В ней надо отразить остаточную стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря.
Сразу появляется вопрос: должна ли эта стоимость совпадать с другими данными в декларации? Так, в строке 140 тоже надо отражать остаточную стоимость на 31 декабря.
Как следует из Порядка заполнения декларации, строки 140 и 270 не совпадают. В первой надо взять стоимость только облагаемого имущества. А в строке 270 остаточную стоимость движимых и недвижимых объектов, облагаемых налогом на имущество организаций. А также стоимость движимого имущества, которое принято на учет после 1 января 2013 года, то есть не облагаемое налогом. По строке 270 не надо учитывать только объекты, которые перечислены в подпунктах 1-7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Например:
- земельные участки и иные объекты природопользования;
- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба (если это имущество используется ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка);
- имущество, признаваемое объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России федерального значения.
В строке 141 надо заполнить остаточную стоимость недвижимого имущества на 31 декабря. Но с прошлого года движимое имущество не облагается налогом.
Примечание. Движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения на основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
Поэтому при заполнении годовой декларации может возникнуть еще один вопрос: должна ли строка 141 совпадать со строкой 140, где также отражается остаточная стоимость облагаемого налогом имущества?
Эти строки могут совпадать, но не всегда. Налогом не облагается только движимое имущество, которое принято на учет после 1 января 2013 года. А те объекты, которые находились на балансе до этой даты, по-прежнему не освобождены от налога. Поэтому по строке 140 учреждение отразит и сведения о движимом имуществе, принятом на учет до 1 января 2013 года, и о недвижимом.
Если движимого имущества, облагаемого налогом, у учреждения нет, а есть только недвижимость, то строка 140 будет совпадать со строкой 141.
На практике не всегда легко определить, каким является имущество - движимым или недвижимым. Особенно когда в учреждении некоторые объекты являются частью здания: кондиционеры, сигнализация и т. д. По мнению Минфина России, кондиционеры, пожарная и охранная сигнализация относятся к движимому имуществу, так как могут быть легко демонтируемыми без вреда для их назначения. Об этом сказано в письмах от4октября 2013г. №03-05-05-01/41301, от11 апреля 2013г. №03-05-05-01/11960. А поэтому, если такие активы приняты к учету в 2013 году, с них не надо платить налог.
Обновлен раздел 3
В декларации по налогу на имущество раздел 3 теперь совершенно новый. Он называется «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая (инвентаризационная) стоимость».
Дело в том, что с 1 января 2014 года в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. К ним относятся следующие виды недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения таких объектов;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, если:
- такие организации не осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства;
- эти объекты не относятся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.
Поэтому заполнять раздел 3 учреждения будут лишь начиная с годовой отчетности за 2014 год, и то, если у них есть на балансе административно-деловые и торговые центры, помещения под офисы, магазины, объекты общественного питания и бытового обслуживания.
Расчет за I квартал 2014 года
С 2014 года региональные власти вправе установить для собственников административно-деловой и торговой недвижимости правила расчета налога исходя из кадастровой стоимости имущества. Поэтому в форме расчета по налогу на имущество так же, как и в декларации, раздел 3 совершенно новый.
В нем необходимо будет рассчитать налог по каждому объекту, для которого действуют новые правила. В данном разделе потребуется указать кадастровый номер помещения и его кадастровую стоимость. Кроме того, будет отдельная строка для не облагаемой налогом кадастровой стоимости. То есть для налогового вычета.
Но прежде чем поменять правила расчета налога, региональные власти должны утвердить результаты кадастровой оценки недвижимости, а также перечень объектов, подпадающих под изменения. На сегодняшний день это сделали лишь несколько регионов. Например, Москва и Санкт-Петербург.
В расчете по авансовым платежам также появилась новая строка 210. В ней стоимость основных средств (облагаемого имущества и движимого имущества, которое принято на учет после 1 января 2013 года) надо отразить на 1 апреля, 1 июля, 1 октября.
Пример . Учреждение считает авансовые платежи по старым правилам, так как в регионе не введен расчет налога на имущество из кадастровой стоимости. Законодательным актом субъекта РФ предусмотрены начисление и уплата авансовых платежей, ставка налога установлена в размере 2,2 процента. Необходимо рассчитать сумму авансового платежа за I квартал 2014 года по данным бухучета учреждения. Остаточная стоимость основных средств за I квартал 2014 года составила:
- на 1 января 2014 года - 126 000 руб.;
- на 1 февраля 2014 года - 158 000 руб.;
- на 1 марта 2014 года - 205 000 руб.;
- на 1 апреля 2014 года - 237 000 руб.
Определим среднюю стоимость имущества:
(126 000 руб. + 158 000 руб. + 205 000 руб. + 237 000 руб.) : 4 = 181 500 руб.
Сумма авансового платежа за I квартал 2014 года равна:
(181 500 руб. x 2,2%) : 4 = 998 руб.
На балансе учреждения есть также движимое имущество, которое принято к учету в декабре 2014 года. Его стоимость - 100 000 руб. Налогом на имущество оно не облагается, но его остаточную стоимость на 1 апреля необходимо добавить к остаточной стоимости облагаемого имущества и отразить по строке 210.
Поэтому по строке 050 надо отразить остаточную стоимость 237 000 руб., а по строке 210 - 337 000 руб. (237 000 + 100 000).
Февраль 2014 г.
- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
- раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
- раздел 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость».
Важная деталь: в декларации, которую организация сдает по своему местонахождению, не нужно дублировать данные, отраженные в декларациях, которые организация сдает:
- по местонахождению обособленных подразделений, которые выделены на отдельный баланс;
- по местонахождению территориально удаленных объектов недвижимости.
Ситуация: какие разделы нужно заполнить в декларациях по налогу на имущество, если организация подает две декларации: по своему местонахождению и по местонахождению территориально удаленного имущества, налоговой базой для которого является кадастровая стоимость?
Заполните отдельно две декларации: одну для организации, другую для удаленного имущества. В каждом отчете укажите только ту сумму налога, которую нужно заплатить по местонахождению того или другого.
Поясним. Налог по территориально удаленному объекту недвижимости организация обязана уплатить в бюджет того региона, где зарегистрирован этот объект (ст. 385 НК РФ). По остальному имуществу, которое числится на балансе, налог нужно перечислить в бюджет по местонахождению самой организации (п. 2 ст. 383 НК РФ).
ОКТМО в каждой декларации будет разный. В одной поставьте код муниципального образования, подведомственного инспекции, в которой организация состоит на учете по своему местонахождению. А в другой – по местонахождению территориально удаленного имущества. Это следует из положений пунктов 1.3, 1.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Как заполнить декларацию по местонахождению организации
В такой декларации отразите данные по всему имуществу, которое числится на балансе организации, но без учета территориально удаленного объекта недвижимости. В налоговую инспекцию подайте в следующем составе:
- титульный лист;
- раздел 1;
- раздел 2. По строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 31 декабря (с учетом территориально удаленного объекта недвижимости);
- раздел 3. Так как данных для заполнения этого раздела нет, то во всех ячейках проставьте прочерки (п. 2.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).
Как заполнить декларацию по местонахождению территориально удаленного имущества
В этом отчете отразите данные об удаленном объекте. То есть без учета остального имущества, которое числится на балансе организации. В налоговую инспекцию подайте декларацию в составе:
- титульный лист;
- раздел 1;
- раздел 2. Во всех ячейках, кроме строки 270, проставьте прочерки. И только по строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 31 декабря (п. 2.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895);
- раздел 3.
Общие требования к заполнению
В каждой строке по соответствующей графе декларации указывайте только один показатель. Если данных для заполнения показателя нет, то во всех ячейках проставьте прочерки. Например, вот так:
Все значения стоимостных показателей декларации указывают в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасывайте, а 50 коп. и более округляйте до полного рубля.
Текстовые показатели в ячейках заполняйте слева направо заглавными буквами. Целые числовые показатели также заполняйте слева направо, при этом в последних незаполненных ячейках ставьте прочерк:
В декларации не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Об этом всем сказано в пунктах 1.1, 2.3–2.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
ИНН и КПП
На каждом листе декларации укажите ИНН и КПП организации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо. Поскольку ИНН организации состоит из 10 цифр, в двух последних ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерк:
Другой КПП (не самой организации) указывайте в следующих случаях:
- когда отдельную декларацию сдаете по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом. КПП указывайте этого подразделения;
- если есть территориально удаленная недвижимость, по которой представляете отдельный отчет. КПП проставляйте тот, что присвоен по местонахождению объекта, с которого платите налог на имущество.
Об этом сказано в пунктах 2.7, 3.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Если организация пользуется льготой, то по строке 160 укажите код льготы, приведенный в приложении 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Внимание: с 2015 года действуют две новые льготы по налогу на имущество:
- по движимому имуществу, которое организация приняла на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ);
- по любому имуществу участников свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе (п. 26 ст. 381 НК РФ).
Пока кодов для этих льгот нет (приложение 6 к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). До внесения изменений в приказ указывайте в декларации следующие коды:
- код 2010257 – по движимому имуществу, которое организация приняла на учет с 1 января 2013 года;
- код 2010258 – по имуществу участников свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе.
По строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств, которые числятся на балансе организации по состоянию на 31 декабря отчетного года. Исключение составляют основные средства, которые не признаются объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1–7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Их остаточную стоимость указывать по строке 270 не нужно. Стоимость основных средств, указанных в подпункте 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ, из расчета не исключайте.
Об этом сказано в пунктах 5.1–5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Обратите внимание: с 1 января 2015 года содержание подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ изменилось. Раньше в нем говорилось о движимых основных средствах, принятых на учет после 31 декабря 2012 года. Теперь в этом подпункте говорится о любых основных средствах, которые входят в первую или вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Порядок заполнения декларации, утвержденный приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, эти изменения не учитывает. Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении декларации за 2016 год данные об их остаточной стоимости нужно включать в показатель строки 270. Об этом сказано в письме ФНС России от 7 августа 2015 г. № БС-4-11/13906.
Вот, например, как будет выглядеть заполненный расчет суммы налога раздела 2:
Ситуация: нужно ли отражать стоимость земельного участка, который числится на балансе организации, в разделе 2 декларации по налогу на имущество ?
Нет, не нужно.
Ведь земельные участки налогом на имущество не облагают. В отчетности по налогу на имущество отражают только основные средства – объекты налогообложения. Поэтому в декларации сведения о земельных участках показывать не нужно. Это следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена и в письме Минфина России от 8 декабря 2014 г. № 03-05-06-02/62855.
Ситуация: как отразить в декларации по налогу на имущество стоимость льготируемого имущества? Организация потеряла право на льготу в середине года.
Такое имущество совсем исключать из декларации не нужно. Но стоимость его зафиксируйте – на дату, когда льгота прекратилась.
Остаточную стоимость льготируемого имущества отражают в разделе 2: по строкам 020–141 в графе 4 (п. 5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).
Как же заполнять эти строки, если право на льготу потеряли в середине года? В этом случае при расчете средней стоимости льготируемого имущества нужно учитывать его остаточную стоимость на 1-е число:
- каждого месяца, в котором используете льготу;
- месяца, с которого прекращаете использовать льготу.
Объясняется это тем, что для расчета налога остаточная стоимость имущества фиксируется по состоянию на начало дня. То есть по состоянию на 0 часов 1-го числа месяца. Например, для расчета средней стоимости имущества за I квартал нужно взять его остаточную стоимость по состоянию на четыре даты, в том числе на 1 апреля, и поделить на 4.
Это следует из положений пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ, подпунктов 3 и 4 пункта 5.3 Порядка заполнения декларации, подпунктов 3 и 4 пункта 5.3 Порядка заполнения расчета, утвержденных приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, а также из письма Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.
Пример заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество. Организация потеряла право на льготу в мае
ООО «Альфа» до 1 мая 2016 года пользовалось льготой. От налога освобождалось имущество, которое «Альфа» приобрела для инвестиционного проекта (п. 3 ст. 2 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 г. № 55-РЗ).
Бухгалтер отразил стоимость льготируемого имущества в отдельном разделе 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество за полугодие.
При расчете средней стоимости льготируемого имущества бухгалтер разделил суммарную остаточную стоимость на семь месяцев:
(1 785 310 руб. + 1 652 131 руб. + 1 518 952 руб. + 1 839 471 руб. + 1 512 808 руб.): 7 = 1 186 953 руб.
Средняя стоимость всего имущества за полугодие равна:
(67 650 000 руб. + 66 547 913 руб. + 65 445 826 руб. + 68 789 432 руб. + 65 207 261 руб. + 61 625 090 руб. + 58 042 919 руб.): 7 = 64 758 346 руб.
Ставка налога на имущество – 2,2 процента.
Авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие составляет:
(64 758 346 руб. – 1 186 953 руб.) × 2,2%: 4 = 349 643 руб.
Раздел 3
Раздел 3 заполняют и представляют:
- российские и иностранные организации по недвижимости, налог по которой считают исходя из кадастровой стоимости;
- иностранные организации, у которых нет в России постоянных представительств, – по собственной недвижимости;
- иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства. Только если у них есть недвижимость на территории РФ, которая не задействована в деятельности представительств.
В любом из перечисленных случаев нужно сформировать раздел 3. По каждому объекту заполняйте отдельный лист раздела 3. Например, если в одном и том же здании у организации есть несколько помещений, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, заполняйте отдельный лист раздела 3 по каждому из этих помещений (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488).
При оформлении раздела 3 соблюдайте правила раздела IV Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Вот какие записи нужно сделать и что при этом учесть.
Сначала проставьте ОКТМО, по которому будете платить налог. Укажите его в строке 010. Значение возьмите из Общероссийского классификатора, утвержденного приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Если ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках проставьте прочерки:
- по строке 014 – по зданиям, строениям или сооружениям;
- по строке 015 – по помещениям – если раздел 3 заполняете именно по ним и они поставлены на кадастровый учет как отдельные объекты.
В итоге, например, кадастровый номер здания в разделе 3 будет выглядеть так:
После того как внесете код территории, по которой будете платить налог, и кадастровый номер недвижимости, заполните стоимостные показатели и другие сведения для расчета налога. Так, по строке 020 укажите кадастровую стоимость недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года. Строку 025 заполняйте, только если часть кадастровой стоимости объекта налогом не облагается.
Особый случай, когда раздел 3 заполняете по помещению, кадастровая стоимость которого не определена, притом что для всего здания это сделано. Тут строку 020 заполняйте исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488). Аналогично поступайте, заполняя строку 025.
Для удобства используйте формулу: